Сегодня: 28 Май 2017 года
Главная arrow Арбитражный суд РФ arrow О некоторых вопросах, связанных с применением положений налогового кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости. Постановление Пленеума ВАС №64 от 18 декабря 2007 г.
Главное меню
Статьи
Трудовое право
Семейное право
Опека и попечительство
Наследование
Торговля,защита прав потребителей
Налоги, Арбитраж
Страхование
Разное
Автовладельцам
Автотехническая экспертиза
Водители и ГИБДД
Безопасность дорожного движения
Дорожно-транспортные происшествия
Страхование ОСАГО, КАСКО
Документы
Образцы исков
Образцы договоров
Лицензирование / Регистрация
Жилищное законодательство
Товарищества собственников жилья (ТСЖ)
Права потребителей, правила торговли
Надбавки, особенности труда и оплаты
Охрана труда
Социальное обеспечение
Кадровые документы
Кодексы РФ
ИНКОТЕРМС. Правила толкования торговых терминов
Разное
Судебная практика
Верховный суд РФ
Судебная практика судов общей юрисдикции
Конституционный суд РФ
Арбитражный суд РФ
Судебная практика арбитражных судов
Студентам

О некоторых вопросах, связанных с применением положений налогового кодекса РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости. Постановление Пленеума ВАС №64 от 18 декабря 2007 г.

           Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
                                       Постановление
18 декабря 2007  N 64  
О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости

     В связи с возникающими в судебной практике вопросами, связанными   с
применением положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) о налоге на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налоговая база
по  которым  определяется  исходя  из  их  стоимости,  Пленум   Высшего
Арбитражного  Суда  Российской  Федерации  на   основании       статьи 13
Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в   Российской
Федерации" постановляет дать арбитражным судам следующие разъяснения.
     1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения
НДПИ признаются полезные  ископаемые,  добытые  из  недр  на   территории
Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в
пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     В силу пункта 1 статьи 337 НК  РФ  полезным  ископаемым   признается
продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное
не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в   фактически
добытом (извлеченном)  из  недр  минеральном  сырье,  первая  по   своему
качеству  соответствующая  указанным  в  пункте  1  статьи      337 НК РФ
стандартам.
     При применении данной нормы судам надлежит исходить из   следующего.
Положение пункта 1  статьи  337  НК  РФ  о  том,  что  добытым   полезным
ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и
отвечает определенным стандартам, означает: вывод о  наличии  в   добытом
минеральном сырье полезного  ископаемого  может  быть  сделан    только в
случае, когда в названном сырье  содержится  продукция,   характеризуемая
определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными
свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим
стандартом.
     В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует  иметь   в
виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может
быть признана полезным ископаемым продукция, полученная  при   дальнейшей
переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого
и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается   по
общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были
осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические
операции, не являющиеся  операциями  по  добыче  (извлечению)   полезного
ископаемого из минерального сырья  (например,  операции  по    очистке от
примесей, измельчению, насыщению и т.д.).
     2. Определяя отдельные объекты НДПИ, суды должны учитывать, что   на
основании пункта 3 статьи 337 НК РФ  в  ряде  случаев  добытым   полезным
ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная   с
применением  таких  перерабатывающих   технологий,   которые     являются
специальными видами добычных работ (например,  подземная  газификация  и
выщелачивание,   дражная   и   гидравлическая   разработка      россыпных
месторождений,  сбор  нефти  с  нефтеразливов  при  помощи    специальных
установок).
     3. Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ  при  определении   количества
добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное
не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении
которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических   операций
(процессов)  по  добыче  (извлечению)  полезного  ископаемого     из недр
(отходов, потерь).  При  этом  при  разработке  месторождения   полезного
ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного
ископаемого  учитывается   весь   комплекс   технологических     операций
(процессов),   предусмотренных   техническим    проектом       разработки
месторождения полезного ископаемого.
     Применяя указанные нормы, суды должны исходить из следующего. Данные
нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным   ископаемым
во всех случаях признается конечная продукция разработки   месторождения,
поскольку  проектом  разработки  конкретного  месторождения  может  быть
предусмотрена  необходимость  осуществления   в   отношении     полезного
ископаемого  операций,  относящихся  не  только  к  добыче   (извлечению)
полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.
     4. В силу пункта  2  статьи  338  НК  РФ  налоговая  база   по  НДПИ
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых,  за   исключением
нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа   и
газа горючего природного из  всех  видов  месторождений   углеводородного
сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии
со статьей 340 НК РФ.
     Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных
ископаемых  производится  налогоплательщиком  исходя  из    сложившихся у
налогоплательщика за соответствующий  налоговый  период  цен   реализации
добытого полезного ископаемого либо  в  случае,  если  такая   реализация
отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
     В  связи  с  этим  судам  необходимо  учитывать  следующее.  Оценка
стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика
цен реализации возможна только в  случае  реализации   налогоплательщиком
продукции, признаваемой в соответствии со статьей  337  НК  РФ   полезным
ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся  в  пункте  1   настоящего
постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции,
упомянутой в пункте 2 настоящего постановления.
     Если реализация данной продукции  не  осуществляется,  при   расчете
налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1 и
пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на   основе
расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.
     Указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется, в
частности, в случае  реализации  продукции,  в  отношении  которой  были
осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче
(извлечению)  полезного  ископаемого  из  минерального  сырья,  а  также
продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного   ископаемого,
являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.
     5. Тара, упаковка, маркировка,  обязательное  наличие  которых   при
реализации  добытого  полезного  ископаемого  потребителям  может  быть
предусмотрено названными в пункте 1 статьи 337  НК  РФ  стандартами,  по
смыслу пункта 1 статьи 336, статьи 337 НК РФ не являются составной частью
извлеченного  из  недр  полезного  ископаемого,  а  представляют  собой
самостоятельные имущественные объекты, производимые вне   технологических
стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого.
     В  связи  с  этим  судам  следует  учитывать,  что       при продаже
маркированного,   упакованного,   затаренного   полезного     ископаемого
реализация его в смысле пунктов 2 и 3 статьи 340 НК РФ не осуществляется.
Таким образом, в данном случае стоимость добытого полезного ископаемого в
силу пункта 4 статьи 340 НК РФ определяется с использованием   расчетного
способа оценки.

Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации                                         А.А. Иванов

Секретарь Пленума,
судья Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации                                        А.С. Козлова

Рейтинг: / 2
ХудшаяЛучшая 




< Пред.   След. >